Artículo Realizado por: Mtro. Jorge Arturo Romero Jiménez.
Docente de la Facultad de Derecho.
Universidad de La Salle Bajío. A.C.
Imagen tomada de: www.coparmex.org.mx
Sumario
1.El sistema impositivo mexicano; 2. La imposición directa; 3. El Impuesto Sobre la Renta; 4. El Impuesto Empresarial a Tasa Única; 5. El impuesto a los Depósitos en Efectivo; 6. Conclusiones; 7. Fuentes de consulta
Derivado de los previsto en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos al establecer la obligación de contribuir a los gastos públicos, tanto de la Federación, Estados y Municipios, genera un sistema contributivo que tiene como base resultado lo previsto en el artículo 2 del código fiscal de la federación al indicar las contribuciones y son: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribución de mejoras y derechos.
Al revisar la ley de ingresos de la Federación , que tiene vigencia anual, encontramos, en su artículo primero, las cantidades estimadas para cada ejercicio anual. En esa estimación los impuestos son la cantidad que aporta más recursos para cubrir el gasto público y, los dos con mayor impacto son el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado.
De lo anterior tenemos lo que se ha denominado imposición directa e indirecta, la primera es la afectación del sujeto incidido, el causante de la obligación de pago al disminuir su riqueza, en otras palabras se grava las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta, se identifica principalmente con el impuesto sobre la renta, el impuesto al patrimonio, el predial; la segunda es cuando el causante de la obligación la traslada a un tercero, se aplica principalmente como un impuesto al consumo.
En este documento nos referiremos a la imposición directa y para ubicar estos impuestos acudimos a la ley de ingresos, ya referida y encontramos el impuesto sobre la renta, el impuesto empresarial a tasa única y el impuesto a los depósitos en efectivo.
Se llega a esa conclusión atendiendo a lo previsto por la diversa legislación emitida para regular dichos impuestos y en las mismas se prevé al sujeto deudor del impuesto y es el mismo sujeto causante.
El Impuesto sobre la renta
A manera de ejemplo se puede encontrar en la ley del impuesto sobre la renta los elementos de sujeto, objeto, base del impuesto y, estos se regulan de la siguiente forma:
Sujetos. Personas físicas y morales. Artículo primero de la ley
Objeto. Ingresos obtenidos en territorio nacional o de fuente de ingresos en territorio nacional. Artículo primero y 106 de la ley del impuesto sobre la renta.
Base. El ingreso, la utilidad fiscal o el resultado fiscal, según lo prevea cada tipo de ingreso gravado. Artículo 10, 113, 176, entre otros de la ley de referencia
Tasa o tarifa. Para las personas morales es una tasa, 30% y para las personas físicas es una tarifa que va de un porcentaje mínimo de 1.92 a 30%.. Los mismos artículos referidos en el punto anterior
De lo expuesto se desprende que la imposición atiende tanto al valor de los bienes y derechos que una persona tiene en un momento, como al flujo del ingreso.
Considerando la equidad , la posesión de la riqueza proporciona, si misma una medida de bienestar económico, sin considerar los rendimientos, atendiendo a la mayor carga fiscal sobre las personas que poseen bienes, produzcan o no, sobre quienes únicamente viven de su ingreso.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de causación anual, derivada esta interpretación de lo previsto en el artículo 14 de la ley del impuesto sobre la renta , al indicar el citado artículo la determinación de los pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
De lo ya indicado es impuesto personal, global, al incluir todos los ingresos gravados y también es cedular por señalar para declarar el tipo de ingreso y tiene una elasticidad al tener, en personas físicas, principalmente un rango de tasas de imposición entre un mínimo y un máximo.
El impuesto empresarial a tasa única.
Este impuesto (IETU) se considera que es un impuesto de control del impuesto sobre la renta y al mismo tiempo tiene la función de ser complementario del mismo impuesto.
Lo anterior se afirma al revisar la forma en que se determina el impuesto. Lo encontramos en el artículo 7 y 8 de la Ley del impuesto empresarial a tasa única y al preverse el acreditamiento del impuesto sobre la renta contra el IETU que se haya determinado, en otras palabras, si el impuesto sobre la renta es mayor en cantidad, no se paga el IETU, aunque si se determina y, si el impuesto sobre la renta es menor al IETU, se paga la diferencia en IETU.
De lo expuesto tenemos que, el impuesto empresaria a tasa única es un impuesto directo que grava el flujo de efectivo y que va asociado al impuesto sobre la renta a fin de buscar que será este último el que se cubra preferentemente.
Impuesto a los depósitos en efectivo
Por efecto de lo previsto en la ley específica, la del impuesto a los depósitos en efectivo, establece el acreditamiento del causado contra el impuesto sobre la renta, artículo 7 , por lo tanto será éste pagado en definitivo cuando no se tenga la obligación de declarar el impuesto sobre la renta, en caso de serlo se disminuye de este.
Así las cosas estos son impuestos directos al gravar al sujeto que genera la obligación y se disminuye su riqueza.
Conclusiones.
De lo expuesto se llega a colegir que la imposición en México descansa principalmente en los impuesto y, dentro de estos los directos son una parte relevante, dentro de ellos el de la renta es el que aporta mayor cantidad a los ingresos públicos y los otros impuestos directos, empresarial a tasa única y depósitos en efectivo son de control o complementarios al de la renta
Fuentes de Consulta.
Libros:
Chapoy B. (1983) Imposición a la riqueza en México. UNAM. Serie de Estudios Doctrinales. Número 78.
Legislación impresa:
Fisco Agenda 2012. Editorial Isef. México
Páginas electrónicas consultadas:
http://info4.juridicas.unam.mx/ijure. Se consulto Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; Código Fiscal de la Federación y Ley de ingresos de La Federación para el ejercicio fiscal 2012.
NOTAS AL PIE DE PÁGINA:
I Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/9/32.htm?s= 17/12/12
II Código Fiscal de la Federación. http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/7/3.htm?s= 17/12/12
III Ley de ingresos de la Federación para el ejercicio 2012 http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/49/2.htm?s= 17/12/12
IV Ley del Impuesto sobre la Renta Fisco Agenda 2012. Editorial Isef. México.
V Chapoy B. (1983) Imposición a la riqueza en México. UNAM. Serie de Estudios Doctrinales. Número 78. P. 15
VI Ibidem, p. 16
VII Ley del Impuesto Sobre la Renta. Fisco Agenda 2012. Editorial Isef. México.
VIII Ley del Impuesto Empresaria a Tasa única. Fisco Agenda 2012. Editorial Isef. México
IX Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Fisco Agenda 2012
. Editorial Isef. México.